Thủ tục trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho? Có được tính vào chi phí được trừ không?

Bạn hỏi: Thủ tục trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho? Có được tính vào chi phí được trừ không?

Gonna Pass trả lời:

1. Thủ tục trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:

– Tiến hành trích lập dự phòng vào thời điểm cuối kỳ kế toán
– Lập hội đồng để thẩm định mức trích lập dự các khoản dự phòng bao gồm:
Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc), Kế toán trưởng, các trưởng phòng, ban có liên quan và một số chuyên gia (nếu cần). Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp quyết định thành lập Hội đồng.
2. Chi phí trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng đủ điều kiện:
– Hàng tồn kho có hóa đơn, chứng từ hơp pháp hoặc bằng chứng chứng minh giá vốn
– Thuộc quyền sở hữu của DN tại thời điểm lập BCTC
– Giá gốc trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được

Tuy nhiên, hiện nay, do việc xác định giá bán ước tính không có cơ sở hướng dẫn cụ thể về bằng chứng chứng minh, cũng như việc cơ quan thuế có thể biện luận khoản chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho là tổn thất chưa thực sự phát sinh, do đó, để có cơ sở áp dụng chắc chắn về chi phí được trừ khi giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp nên gửi hồ sơ và văn bản hỏi cụ thể lên cơ quan thuế quản lý để được hướng dẫn.

Căn cứ pháp lý: Theo thông tư số 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng:

1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm

2. Nguyên tắc trích lập:
– Được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính
– Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm.
– Doanh nghiệp phải xây dựng cơ chế về quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý công nợ để hạn chế các rủi ro trong kinh doanh.
– Doanh nghiệp phải lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập các khoản dự phòng và xử lý tổn thất thực tế của vật tư hàng hóa tồn kho.

3. Đối tượng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:
– Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.
– Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó.

Tham khảo: Công văn số 2403/CT-TTHT của cục thuế TP Hồ Chí Minh